Evaluación de la aplicación del principio de valor de mercado.
El Método para determinar los precios de transferencia para los diferentes servicios inter-grupales a valor de mercado se determinará según los postulados que se establecen en el Capítulo 1 de los Lineamientos de la OCDE. El principio que se aplica en el análisis de precios, cobrados o pagados, en las operaciones entre partes relacionadas es el Principio de Valor de Mercado establecido en los lineamientos de la OCDE. Generalmente este principio es aplicado por los treinta países miembros de esta organización. Este principio se encuentra en el Art. 9 del Convenio Modelo Sobre Ingresos y Capital de la OCDE, que se usa como guía para la celebración de gran cantidad de tratados fiscales bilaterales entre los miembros de esta organización. Los países miembros de la OCDE aceptan la aplicación del principio de valor de mercado establecido en sus lineamientos, y algunos inclusive lo han incorporado en sus leyes fiscales. México lo contempla en los Artículos 86 fracción XV y 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Método de Precio Comparable No Controlado
(Comparable Uncontrolled Price Method / CUP)
Este método consiste en comparar directamente los precios pactados entre las partes relacionadas por la enajenación de bienes o la prestación de servicios, con los precios pagados por bienes o servicios iguales o similares en operaciones entre partes independientes. Es necesario un grado de comparabilidad muy alto para la aplicación de este método, ya que una operación dada sólo se considera comparable si los bienes o servicios y las circunstancias en las que ésta se da, son esencialmente los mismos que las de operaciones entre partes independientes.
Método de Precio de Reventa
(Resale Price Method / RPM)
Este consiste en determinar el valor de mercado de bien o servicio tomando como referencia el margen de utilidad bruta obtenido en operaciones comparables entre partes independientes. El porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. Este método se aplica principalmente en los casos en los que el comprador y, posteriormente revendedor o distribuidor no agrega valor sustancial a los bienes, de modo que su utilidad bruta refleje solamente el valor de las funciones por él desempeñadas, los riesgos asumidos y el retorno del capital invertido.
Método de Costo Adicionado
(Cost Plus Method / CPM)
Consiste en determinar el valor de mercado de un bien o servicio, operado entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta que hubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones similares. Este método se aplica principalmente en los casos de prestación de servicios y los de bienes tangibles manufacturados para venta a partes relacionadas. Aquí, el margen de utilidad sobre costo estará reflejando la compensación por las actividades realizadas y los riesgos asumidos, así como el retorno sobre la inversión.
Método de Partición de Utilidades
(Profit Split Method / PSM)
Evalúa si la distribución de utilidades y/o pérdidas combinadas imputables a una o más operaciones entre partes relacionadas cumple con el principio de valor de mercado. Este se basa en los estados financieros, y parte de la utilidad de operación de ambas empresas que en su caso se ajustan para presentar una utilidad de operación (antes de impuestos e intereses) que sea consistente con operaciones realizadas con o entre partes independientes, en operaciones comparables.
Método Residual de Partición de Utilidades
(Residual Profit Split Method / RPSM)
Este método consiste en distribuir la utilidad global de la operación obtenida por empresas relacionadas, de acuerdo con los riesgos asumidos y la inversión en activos de cada una de las partes en la generación de esta utilidad global. Calculando después la utilidad mínima que corresponde a cada una de las partes relacionadas de acuerdo a sus funciones, inversiones en activos y riesgos asumidos. La utilidad residual es la que resulta de restar de la utilidad global la utilidad mínima obtenida.
Márgenes Transaccionales de Utilidades de Operación
(Transactional Net Margin Method / TNMM)
En este método se evalúa el importe de valor de mercado de operaciones entre partes relacionadas, comparando la utilidad de operación obtenida por una de las empresas relacionadas, con utilidades de operación obtenidas por partes independientes en operaciones comparables. El grado de comparabilidad es determinado en función del capital invertido y los riesgos asumidos por la parte examinada así como por las partes no relacionadas que se usarán en la comparación. Este método es bastante flexible ya que no se centra en la igualdad de los servicios o productos intercambiados sino en la similitud de funciones realizadas tanto por la parte evaluada como por sus comparables independientes.
Selección del Método
A partir del 2006, el artículo 216 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta explica el proceso de selección del método (Regla del Mejor Método). Los contribuyentes están obligados a usar primeramente el Método de Precio Comparable No Controlado o CUP, por sus siglas en inglés, y solamente podrán utilizar los demás métodos estipulados en el Artículo 216 de dicha ley cuando el CUP no sea aplicable para determinar que las operaciones inter compañías llevadas a cabo se encuentran a valor de mercado. Es necesario demostrar que el método utilizado es el más apropiado de acuerdo con la información disponible y las circunstancias en que se realizaron las operaciones.